2015年4月1日，北京市地稅局關(guān)聯(lián)申報填報系統(tǒng)正式上線。該系統(tǒng)以申報、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析為一體，減少納稅人上門申報的麻煩，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對龐大的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行分類篩選。通過電子數(shù)據(jù)應(yīng)用、比對，設(shè)置關(guān)聯(lián)交易金額，關(guān)聯(lián)交易比例，對外支付金額，企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)等方面風(fēng)險指標(biāo)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)防范企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的行為。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年全市申報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)企業(yè)共272701戶，關(guān)聯(lián)交易總金額達(dá)2680億元。目前已初步篩選出股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資本弱化、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)等多種類型的避稅案件線索，確定存在反避稅疑點(diǎn)的企業(yè)20戶，正式立案1戶，自行補(bǔ)稅企業(yè)7戶，補(bǔ)繳稅款共計(jì)1. 7億元?，F(xiàn)將工作中有關(guān)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融資的典型案例整理如下，供大家交流。
1、申報數(shù)據(jù)現(xiàn)疑點(diǎn)
稅務(wù)干部在審核A 企業(yè)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的《融通資金表》發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在2012年至2014年期間，共向B企業(yè)（A企業(yè)為B企業(yè)的投資方，直接持有B企業(yè)股份總和超過2 5%以上，判斷二者構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)）提供貸款1700萬元，其中2 014年度分別向B企業(yè)提供貸款500萬元和200萬元，利率均為5%，而2 01 2年至2 014年度向B企業(yè)提供貸款1000萬元，利率僅為2.8%，根據(jù)A企業(yè)與B企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，判定三筆融資行為均構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。
2、多方數(shù)據(jù)證疑點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過官方途徑查找發(fā)現(xiàn)，2012年7月6日至2 014年12月31日全國銀行一至三年期貸款基準(zhǔn)利率為6.15%—6%（2014年11月22日一至三年期貸款基準(zhǔn)利率降至6%）。
A企業(yè)2014年向B企業(yè)提供的兩筆貸款利率為5%，與同期銀行貸款基準(zhǔn)利率相比偏差不大，符合獨(dú)立交易原則。另一筆10 0 0萬元貸款自2012年12月26日至2014年6月27日止，協(xié)議利率為2 . 8 6 4%，僅為同期銀行貸款利率的4 6%，明顯偏低，判定不符合獨(dú)立交易原則，在與A企業(yè)調(diào)查核實(shí)的過程中，企業(yè)對利率偏低給出的解釋理由是其對B公司的是優(yōu)惠貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可。
3、雙方約談終調(diào)整
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對A企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法律、法規(guī)的輔導(dǎo)，使企業(yè)認(rèn)識到關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易同樣需要遵守市場獨(dú)立交易原則，A 企業(yè)表示將重新按照相關(guān)原則自行調(diào)整補(bǔ)稅。最終A企業(yè)參照銀行貸款同期利率6.15%自行調(diào)整，共調(diào)增利息收入55 . 9 6萬元，彌補(bǔ)企業(yè)虧損55 . 9 6萬元，補(bǔ)繳營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)3. 57萬元，目前已足額入庫。
4、工作啟示
從境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金情況來看，企業(yè)間通過關(guān)聯(lián)關(guān)系在資金融通過程中給予對方優(yōu)惠利率的可能性是很大的；另外，不同稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過超出規(guī)定比例范圍的債資比進(jìn)行稅收籌劃，從總體上減少稅款繳納是存在可能性的，也是完全可以實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。所以，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的《融通資金表》應(yīng)作為重點(diǎn)審核的內(nèi)容之一，往往能從中發(fā)現(xiàn)一些反避稅線索。
作者：李運(yùn)玲 李響（單位：北京市地稅局國際稅務(wù)處）
來源：《北京地稅》雜志
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