餐費(fèi)支出是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支出。那么，會(huì)計(jì)受理了一張就餐費(fèi)的發(fā)票該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理呢？
昨天，一位在企業(yè)做會(huì)計(jì)的網(wǎng)友發(fā)來(lái)問(wèn)題：最近公司業(yè)務(wù)部小李來(lái)報(bào)銷一項(xiàng)餐費(fèi)支出，金額1080元。問(wèn)：該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？這類問(wèn)題，工作中經(jīng)常遇到，看似簡(jiǎn)單，其實(shí)能準(zhǔn)確回答也不簡(jiǎn)單，因?yàn)?，一張餐費(fèi)發(fā)票的背后存在著不同的故事，每個(gè)故事都會(huì)影響這張發(fā)票的處理結(jié)果。
企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出，一般有以下幾種情形：
一是招待客戶發(fā)生的。招待對(duì)象為非本公司員工。
二是公司員工的三（午）餐支出。
三是公司員工的誤餐（不是午餐）支出。
四是公司員工出差中的伙食支出（或補(bǔ)貼）。
五是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的餐費(fèi)支出（如非上述四種情形的支出或招待與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的外部人員的支出等）。
針對(duì)上述的五種情形的餐費(fèi)支出，會(huì)計(jì)和稅務(wù)都有相應(yīng)的處理規(guī)定，且各不相同。下面，筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的角度分別就上述情形的餐費(fèi)支出進(jìn)行分析：
一餐費(fèi)支出的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理
（一）財(cái)務(wù)處理
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第三十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。
因此，上述餐費(fèi)支出的前四項(xiàng)支出，屬于企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支范圍，可以計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用中。
（二）會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）業(yè)務(wù)有關(guān)支出有下來(lái)規(guī)定：
第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
因此，可以計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用列支的前四項(xiàng)餐費(fèi)支出，根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的不同，應(yīng)分別計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。一般的分項(xiàng)情況如下：
（1）企業(yè)管理層招待客戶的：計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；
（2）銷售部門招待客戶的：計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；
（3）生產(chǎn)部門招待客戶的：計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；
（4）基建部門招待客戶的：計(jì)入“在建工程”科目；
（5）研發(fā)部門招待客戶的：計(jì)入“研發(fā)支出”科目；
（6）企業(yè)籌建期發(fā)生的：計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目；
……
明細(xì)科目全部為“招待費(fèi)”。
具體處理情況同1，明細(xì)科目全部為“福利費(fèi)”。
相關(guān)文件：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）
誤餐補(bǔ)助系按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。
具體處理情況同1，明細(xì)科目不計(jì)入“招待費(fèi)”、“福利費(fèi)”。
（1）伙食支出為限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，一級(jí)科目同1。明細(xì)科目為“差旅費(fèi)”。
（2）執(zhí)行出差伙食定額補(bǔ)貼的，一級(jí)科目同1。明細(xì)科目為“差旅費(fèi)”或“補(bǔ)貼”。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的餐費(fèi)支出，企業(yè)不得報(bào)銷。
二餐費(fèi)支出的企業(yè)所得稅處理
招待客戶發(fā)生餐費(fèi)支出，屬于稅法的“招待費(fèi)”支出，為限額稅前扣除項(xiàng)目。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
注意要點(diǎn)：
（1）當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的口徑包括視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額?！緡?guó)稅函〔2009〕202號(hào)一】
（2）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！緡?guó)稅函[2010]79號(hào)八】
（3）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！緡?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)五】
地方規(guī)定：
（1）企業(yè)召開(kāi)的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，（會(huì)議期間）招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除?！菊憬?guó)家稅務(wù)局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答第47條】
員工的三（午）餐支出，屬于稅法的“福利費(fèi)”支出，為限額稅前扣除項(xiàng)目。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
注意要點(diǎn)：
（1）工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。【國(guó)稅函[2009]3號(hào)二】
（2）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！緡?guó)稅函[2009]3號(hào)二】
（3）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！尽蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）三】
員工的誤餐（不是午餐）支出，為正常的經(jīng)營(yíng)支出，全額稅前扣除。
注意要點(diǎn)：
誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅?！緡?guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)二】
不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。【財(cái)稅字［1995］082號(hào)】
員工出差中的伙食支出（或補(bǔ)貼），為正常的經(jīng)營(yíng)支出，按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
標(biāo)準(zhǔn)可參考財(cái)政部《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]531號(hào)）。大部分地區(qū)為每人每天100元。
注意要點(diǎn)：
差旅費(fèi)津貼，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅。【國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)二】
地方規(guī)定：
（1）企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)?！敬髧?guó)稅發(fā)[2009]21號(hào)十五條】
另外，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的餐費(fèi)支出（如非上述四種情形的支出或招待與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的外部人員的支出等），由于與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，首先財(cái)務(wù)不得報(bào)銷，如果財(cái)務(wù)報(bào)銷了，也不得稅前列支。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)其的解釋是：
（1）有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
（2）合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
（3）費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
（4）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
作者：唐守信
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