今年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告明確，從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
根據(jù)筆者對(duì)一些建筑企業(yè)調(diào)查的情況，建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)兩方面的重大影響或沖擊。一是稅負(fù)有可能增加。這是由建筑業(yè)自身特點(diǎn)決定的：建筑企業(yè)既是產(chǎn)品安裝企業(yè)，又是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁，且當(dāng)前建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，個(gè)人承包的現(xiàn)象普遍，“甲供材”供應(yīng)商將材料的增值稅發(fā)票直接開給開發(fā)商，部分原材料及占比較大的人力成本無(wú)法取得增值稅抵扣發(fā)票，都會(huì)使稅負(fù)不減反增。二是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能降低。建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)。營(yíng)改增后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，營(yíng)業(yè)收入從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，收入降低。另外，建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)等按規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)賬面價(jià)值變小，企業(yè)總資產(chǎn)將下降，總負(fù)債將上升，或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是在推行的初期會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都產(chǎn)生重大影響，建筑企業(yè)應(yīng)把“營(yíng)改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。
積極應(yīng)對(duì)措施一：加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說比較可靠。營(yíng)改增后，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高。因此，要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算。合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估并做出科學(xué)測(cè)算和調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。
積極應(yīng)對(duì)措施二：做好稅收規(guī)劃。一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)；二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營(yíng)改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)；三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期一般并不匹配，建筑企業(yè)簽定合同時(shí)合理確定付款時(shí)限，降低周期長(zhǎng)的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對(duì)于稅負(fù)過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，通過稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。
積極應(yīng)對(duì)措施三：加強(qiáng)企業(yè)自身管理。一是建立一套完整的納稅管理體系。通過對(duì)施工預(yù)算、招投標(biāo)、業(yè)務(wù)分包、原料設(shè)備采購(gòu)中強(qiáng)化對(duì)增值稅方面做出詳細(xì)的規(guī)定；二是需要要建立新的定價(jià)機(jī)制。合理調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則，建立“價(jià)稅分離”的定價(jià)機(jī)制，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上；三是在投標(biāo)過程中，對(duì)業(yè)主方的招標(biāo)文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材料、代購(gòu)系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)無(wú)法抵扣的情況。
作者：徐錫峰，江陰地稅局
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