1.一般納稅人采購(gòu)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)
【情形】
取得專用發(fā)票、完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
【案例】
C銀行5月對(duì)其可視化操作系統(tǒng)進(jìn)行改造，接受美國(guó)B公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為20萬元。當(dāng)月改造完成，美國(guó)B公司在中國(guó)境內(nèi)無代理機(jī)構(gòu)，A公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價(jià)款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對(duì)賬單齊全。
【分錄】
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11320.75
貸：銀行存款11320.75
借：在建工程 188679.25
貸：銀行存款 188679.25
【提示】
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、 “商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)
【案例】
2016年6月，北京H餐飲企業(yè)，本月提供餐飲服務(wù)收入100萬元，將其閑置房屋出租收入5萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。
【分錄】
取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1060000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000
取得出租房屋收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 55000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5500
【提示】
按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)
【案例】
2016年5月，北京H餐飲企業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款3萬元，增值稅額0.51萬元。當(dāng)月處于一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)。
【分錄】
借：固定資產(chǎn) 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 5100
貸：銀行存款 35100
次月允許抵扣時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 5100
【提示】
已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
4.一般納稅人提供視同銷售應(yīng)稅服務(wù)
【案例】
2016年5月3日，南京M美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場(chǎng)免費(fèi)為3位女性化妝。2016年重陽(yáng)節(jié)，該美容院安排三名美發(fā)師參加“夕陽(yáng)紅”日活動(dòng)，在社區(qū)為老人進(jìn)行免費(fèi)理發(fā)60人。（該美容院化妝服務(wù)價(jià)格為每人1000元/人次，理發(fā)20元/人次）
免費(fèi)為3位女性化妝，按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
（3×1000）÷（1＋6％）×6％＝169.81（元）
【分錄】
借：營(yíng)業(yè)外支出 169.81
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 169.81
2016年重陽(yáng)節(jié)的免費(fèi)理發(fā)活動(dòng)，以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
5.一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
【案例】
2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額2500元。
【分錄】
首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 2000
貸：銀行存款 2000
發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借：管理費(fèi)用 500
貸：銀行存款 500
抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2500
貸：管理費(fèi)用 500
遞延收益 2000
以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10％舉例）
借：管理費(fèi)用 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：遞延收益 50
貸：管理費(fèi)用 50
【提示】
購(gòu)入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
6.提供免稅應(yīng)稅服務(wù)
【案例】
北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y國(guó)會(huì)大廈提供建筑服務(wù)收入500萬元。
【分錄】
借：應(yīng)收賬款 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
【提示】
免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
7.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
【案例】
2016年5月，北京H餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅蘋果一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付運(yùn)費(fèi)5萬元，取得合法票據(jù)。月底將購(gòu)進(jìn)的20%的蘋果發(fā)放給員工當(dāng)福利。
【分錄】
借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 35600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 35600
【提示】
非正常損失發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
8.簡(jiǎn)易計(jì)征
【案例】
2016年5月，濟(jì)南建華建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)月取得含稅施工費(fèi)50000元。
【分錄】
簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款50000÷（1+3％）×3％＝1456.31元，
借：銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48543.69
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1456.31
【提示】
一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
售前咨詢