了解我國稅收征管法的人，對“納稅擔保”四個字應該不會感到陌生。稅收征管法及實施細則在稅收保全、納稅爭議處理、限制欠稅人出境等多處提及了納稅擔保。實踐中，企業(yè)或個人也會遇到需要為他人提供納稅擔保的情況。那么，為他人提供納稅擔保，到底需要承擔哪些責任呢？我們從一個例子談起。
B公司在納稅期屆滿前有逃避納稅義務的行為，被稅務機關責令提供納稅擔保，需要擔保的稅額為60萬元。B公司請求A公司為其提供擔保，A公司同意擔任B公司的納稅保證人，并與B公司簽訂了納稅擔保書，由雙方簽字蓋章并經稅務機關同意，納稅擔保生效。B公司在納稅期限屆滿后，仍未繳納該筆稅款。此時，A公司需要承擔哪些責任呢？
在民事法律中，擔保一般分為兩種形式，一種是以財產設定的擔保，我們稱之為“財保”，另一種是以第三人信譽設定的擔保，我們稱之為“人保”。上述例子中，A公司作為納稅保證人，實際上就是提供了“人保”。一旦B公司逾期未能繳納該筆稅款，依據我國征管法和國家稅務總局《納稅擔保試行辦法》（2005年稅務總局令第11號）的規(guī)定，稅務機關會在納稅期限屆滿后60日內要求A公司對該筆欠稅承擔連帶責任。所謂連帶責任，通俗地講就是稅務機關不需要先找B公司要錢，可以直接通知A公司來交錢，A公司需要在接到通知后15日內履行保證責任。此時，A公司不僅需要償還B公司所欠的稅款60萬元，還需要承擔因欠繳稅款產生的滯納金。如果A公司在15日內未能主動交納稅款和滯納金，稅務機關依法可以強制執(zhí)行A公司財產，A公司還需承擔實現(xiàn)稅款、滯納金的過程中產生的費用，例如稅務機關保管、拍賣、變賣A公司財產的費用。
說完“人保”，我們再來看一看“財保”。將文章開頭的例子稍作修改，A公司不再以保證人的形式提供擔保，而是以自己擁有的一輛價值80萬的小汽車設定了納稅抵押，依法辦理了抵押登記，制作了納稅擔保書和納稅擔保財產清單，經稅務機關同意，納稅擔保生效。如果B公司逾期仍未能繳納稅款，稅務機關會在納稅期限屆滿之日起15日內通知A公司繳納該筆稅款和滯納金。 A公司逾期未繳，稅務機關再給15日寬限期，仍未繳納，將會依法拍賣、變賣被抵押的小汽車，將所得款項用于繳納欠繳稅款、滯納金和實現(xiàn)債權的費用，剩余部分還給A公司。
如果將“財保”的例子再延伸討論一下，如果A公司抵押的小汽車，被稅務機關強制執(zhí)行后只賣了50萬元，而欠繳稅款、滯納金、強制執(zhí)行費用合計62萬元，這種情況下，短缺的12萬元應該由誰支付呢？是擔保人A公司還是欠稅人B公司呢？
先從我國一般民事法律來看，我國物權法第198條的規(guī)定“抵押財產折價或者拍賣、變賣后，其價款超過債權數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務人清償。”依照物權法，短缺的12萬應當由欠稅人B公司支付，提供財產抵押擔保的A公司在失去抵押的小汽車后，不需要承擔更多的責任。但如果從國家稅務總局《納稅擔保試行辦法》的規(guī)定來看，卻會出現(xiàn)不同的情況。《納稅擔保試行辦法》第5條規(guī)定“用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。”依照該條規(guī)定，稅務機關仍然可以向提供擔保的A公司追償短缺的12萬元。那么，究竟應當按哪條規(guī)定來處理呢？這個問題有待進一步討論和權威的解答。但通過延伸這個例子，希望提醒為他人提供財產擔保的企業(yè)或個人，在設定擔保之初，就應當確保擔保財產的價值足夠償還被擔保人的負債，否則很可能在擔保財產執(zhí)行完畢后被要求支付短缺的部分，措手不及的情況下為自身帶來一些別的麻煩。
作者：郝喜
來源：中國稅務報客戶端
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