一、關(guān)于誤餐補助（江蘇省揚州地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)機關(guān)在對一工業(yè)企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目中每月都有一筆“誤餐補助”支出。進一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費提供，這些“誤餐補助”是企業(yè)按人頭補助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費用。此“誤餐補助”實質(zhì)是按月發(fā)給職工的補貼，應(yīng)按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。隨后，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，追繳該企業(yè)少代扣代繳的個人所得稅32萬元，并對該企業(yè)處應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款。
稅法分析：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規(guī)定：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
二、房地產(chǎn)企業(yè)銷售尾房應(yīng)該及時繳納土地增值稅（江蘇省鎮(zhèn)江地稅局）
案情簡介：尾房銷售現(xiàn)象在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中普遍存在的。所謂尾房是指進入項目的清盤銷售階段所銷售的房產(chǎn)。日前，地稅機關(guān)在對一家房地產(chǎn)企業(yè)進行風險應(yīng)對過程時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2010年已進行了土地增值稅項目清算，已補繳了稅款，但在2011年企業(yè)將尾房進行了銷售，稅率按照預計稅率繳納了土地增值稅，我們稅務(wù)人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照實際增值額，補繳土地增值稅35萬元。
稅法分析：目前，房企土地增值稅清算后尾房銷售執(zhí)行的文件依據(jù)，主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）的第八條規(guī)定，在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算（單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積）。納稅人已清算項目繼續(xù)銷售的，應(yīng)在銷售的當月進行清算，不再先預征后重新啟動土地增值稅清算。
三、房地產(chǎn)企業(yè)收取違約金需繳納營業(yè)稅（江蘇省宿遷地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)機關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計22萬元，未申報繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)依法責令補申報繳納營業(yè)稅1.1萬元，同時處以少繳稅款百分之五十罰款。
稅法分析：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用”?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費用”。據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價外費用，應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。
四、房地產(chǎn)公司支付個人購房合同違約金時應(yīng)代扣代繳個人所得稅（江蘇省南京地稅局）
案情簡介：某地稅局在對某房地產(chǎn)有限責任公司實施稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司因解除商品房買賣合同在2010年支付多個買房者個人違約金60多萬元，但未代扣代繳個人所得稅款。經(jīng)查實，稅務(wù)機關(guān)最終補征個人所得稅款12萬元。
稅法分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]865號）規(guī)定：“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。”根據(jù)上述規(guī)定，個人在購房時由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個人所得稅。
五、夏季高溫津貼所得稅前扣除應(yīng)區(qū)別對待 （江蘇省無錫地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)上年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對部分職工按標準發(fā)放夏季高溫津貼每人每月200元，共發(fā)放四個月，在個人所得稅、企業(yè)所得稅前均予以了扣除，稅務(wù)機關(guān)當即指出應(yīng)按規(guī)定補繳個人所得稅。
稅法分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確：《企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。《個人所得稅法》第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼及福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅。但《個人所得稅法實施條例》第十三、四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。
根據(jù)上述規(guī)定，夏季高溫津貼（職工防暑降溫費）屬于企業(yè)所得稅福利費的范圍，企業(yè)按標準支付的夏季高溫津貼允許企業(yè)所得稅前扣除。而在個人所得稅中，員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個人所得稅的項目，應(yīng)并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
六、職工報銷醫(yī)藥費應(yīng)區(qū)別對待是否扣繳個人所得稅（江蘇省宿遷地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)機關(guān)在某國有企業(yè)開展檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已為全體職工辦理了醫(yī)療保險，又在應(yīng)付福利費科目中為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費（發(fā)票抬頭均為親屬名稱），并根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅…四、福利費、撫恤金、救濟金。”認為該項費用屬于免稅的福利費支出，不應(yīng)扣繳個人所得稅。其涉及應(yīng)扣繳的個人所得稅款14000余元。據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)做出處理決定，針對此項為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費的行為，認定應(yīng)將報銷金額并入當月工資薪金計征個人所得稅，責令該單位補扣補繳該項所得涉及的個人所得稅款14000余元。
稅法分析：《個人所得稅法實施條例》第十四條對免稅的應(yīng)付福利費做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。何謂“生活補助”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。職工報銷醫(yī)藥費是否屬于這種生活補助應(yīng)當分別情況處理。第一種情況是企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險，則職工患疾病應(yīng)當由醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補償，此筆款項不應(yīng)由企業(yè)報銷，如果職工將醫(yī)保不予報銷票據(jù)到企業(yè)報銷支取，應(yīng)當作為個人所得計征個人所得稅。第二種情況是企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險，或者雖然辦理了醫(yī)療保險，但所患為重大疾病，醫(yī)保報銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實際情況給予一定數(shù)額報銷，同時附有相應(yīng)證明真實性的憑證，則可以作為生活困難補助免予征收個人所得稅。而本案中企業(yè)為全體職工親屬報銷醫(yī)藥費的支出，屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補助，應(yīng)并入報銷當月員工的工資、薪金計征個人所得稅。
七、股東向企業(yè)借款長期不歸還應(yīng)繳納個稅（江蘇省南京地稅局）
案情簡介：近日，通過稅收風險應(yīng)對，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未按規(guī)定代扣利息、股息、紅利所得個人所得稅。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳馮某“利息、股息、紅利所得” 個人所得稅140×20%=28萬元。據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)責令該企業(yè)補扣股東馮某的個人所得稅稅款，并對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的行為做出相應(yīng)處罰。
稅法分析：根據(jù)財稅[2003]158號“財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知”的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時根據(jù)國稅發(fā)[2003]47號“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知”中明確：負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。因此，對該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅行為責令其限期予以補扣，并給予相應(yīng)的處罰。
八、提前解除租房合同收到的違約金是否繳納房產(chǎn)稅（江蘇省徐州地稅局）
案情簡介：稽查局在對某房地產(chǎn)公司檢查時發(fā)現(xiàn)該公司與xx工業(yè)企業(yè)簽訂協(xié)議，將其未售出商鋪租給xx工業(yè)企業(yè)使用，協(xié)議約定租期5年，每提前一年解除合同支付對方15萬元違約金，現(xiàn)承租方要求與該房地產(chǎn)公司解除合約，并賠償45萬元。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報。
稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，分別以“房產(chǎn)原值”和 “房租收入”為計稅依據(jù)。該房地產(chǎn)公司取得的上述賠償款項并非與房屋直接相關(guān)，而是基于對方違約而取得的賠償，不涉及房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》相關(guān)規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。所以，該房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項目補繳營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其補征稅款、滯納金，并進行告知處以50℅以上，五倍以下的罰款。（該案例分析有待商榷，僅供參考）
九、企業(yè)贈送禮品應(yīng)明確個人所得稅征免界限
案情簡介：稅務(wù)部門在對某商貿(mào)有限公司2011年履行納稅義務(wù)情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在五一、中秋、十一等多場促銷活動中，對會員消費除采取滿額贈禮活動外，還對消費一定金額以上會員組織抽獎（如五一促銷中，對消費滿588元會員抽取麗江豪華游），未按規(guī)定扣繳個人所得稅。稅務(wù)部門責令該商貿(mào)有限公司就抽獎活動贈送禮品事項補扣繳個人所得稅56700元，并作出相應(yīng)處罰。
稅法分析：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2011］50號）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。而屬于下列情形之一的，則取得禮品個人應(yīng)依法繳納個人所得稅：稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
因此，該商貿(mào)有限公司在促銷活動中，對滿額贈禮方式送出的禮品無需扣繳個人所得稅，而對消費一定金額以上會員組織抽獎送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項目全額適用20%的稅率扣繳個人所得稅。
十、單位以低價售房獎勵職工應(yīng)代扣代繳個人所得稅（江蘇省揚州地稅局）
案情簡介：某集團企業(yè)為了鼓勵員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購得房屋幾十套，用低于購買價10萬元至50多萬元不等的金額銷售給工作業(yè)績突出的員工，兩年內(nèi)累計獎勵金額1500萬元，稅務(wù)部門檢查后將此獎勵視同員工工資薪金所得，認定該企業(yè)少代扣代繳了個人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門向該集團企業(yè)追繳少代扣代繳的個人所得稅，并對該集團企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。
稅法分析：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定了個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益（如旅游費用、個人房屋租金、文體活動獎勵等）。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第一條規(guī)定：根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。第二條規(guī)定：除本通知第一條情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
十一、借款利息不論以何種形式支付給個人均應(yīng)扣繳個人所得稅（江蘇省揚州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)稽查人員2011年3月在對某制衣公司進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬元的借條，約定在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計利息，但須向吳某支付勞務(wù)費用30000元，支付時限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財務(wù)人員認為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費，未扣繳個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)認定該筆30000元的勞務(wù)費用為借款利息，應(yīng)代扣個人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。
稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國合同法》第一百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利息之外，不涉及到約定其它費用的情形，如勞務(wù)費等。
勞務(wù)費是指個人在提供某項勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過程中，出借人只履行出借款項的義務(wù)，并沒有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費只能認定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費，而在借款合同中，不能變向地將利息認定為是勞務(wù)費，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
在此，稅務(wù)機關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個人借款利息時，無論是以勞務(wù)費還是以其他名目，只要支付款項的實質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
十二、企業(yè)發(fā)放午餐補貼等需繳個稅（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)人員在對某企業(yè)日常納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月現(xiàn)金發(fā)放午餐補貼、交通補貼給員工，企業(yè)已列入職工福利費，但是并未代扣代繳個人所得稅。對此，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)如實履行代扣代繳義務(wù)，補扣相關(guān)稅款。
稅法分析：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步明確，稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。諸如防暑降溫費、食堂補貼、采暖補貼、交通補貼等各項人人有份的補貼、補助不屬于上述免征個人所得稅的福利費范圍，應(yīng)并入職工當月工資薪金所得計征個人所得稅。
稅務(wù)機關(guān)提醒納稅人，企業(yè)員工取得午餐補貼、交通補貼均需繳納個人所得稅。
十三、臨時工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時做了稅前扣除。對此，稅務(wù)機關(guān)認為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進行處罰。
稅法分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時人員和非雇傭關(guān)系的臨時人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時人員的工資報酬，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準予計入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時人員的勞務(wù)報酬，只要勞務(wù)關(guān)系真實、合理，其支付的勞務(wù)報酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅務(wù)機關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時工勞務(wù)報酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費少交房產(chǎn)稅
案例簡介：近日，地稅稽查部門在對某物業(yè)公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1323682.50元計入營業(yè)收入——物業(yè)費明細賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對房產(chǎn)租賃收入補繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。
稅法分析：1、根據(jù)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費暫行辦法》第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項目開展日常維護、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。
2、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
3、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、四條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)申報繳納房產(chǎn)稅。
十五、獎勵員工免費旅游勿忘扣繳個人所得稅（江蘇省揚州地稅局）
案情簡介：地稅稽查人員在某保險公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司2010年對業(yè)績較好的業(yè)務(wù)員獎勵免費旅游，費用全部由公司承擔，在職工福利費中列支，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，已稅前扣除。稅務(wù)稽查人員在仔細核對后，確認免費旅游的業(yè)務(wù)員共應(yīng)補繳個人所得稅15223元。
稅法分析：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）的規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。因此，企業(yè)和單位在獎勵員工免費旅游的同時，勿忘做好個人所得稅的代扣代繳工作。
十六、未進行實質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（江蘇省南京地稅局）
案情簡介： 某開發(fā)公司作為政府投融資平臺，從事成片土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)等業(yè)務(wù)。2012年3月，地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2010年10月購得郊區(qū)一地塊40萬平方米土地，土地出讓合同約定2010年11月底前交付給企業(yè)。企業(yè)取得該地塊后暫未進行實質(zhì)性開發(fā)，并認為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
稅法分析：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：（一）征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；（二）征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局<關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知>》（財稅【2006】186號）的規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
因此，該開發(fā)公司根據(jù)合同約定已于2010年11月底前拿到該土地使用權(quán)，不管是否進行開發(fā)，都應(yīng)該從2010年12月起申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對該公司2010年12月及2011年全年做出了補稅、加收滯納金及罰款的處理。
十七、房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)根據(jù)情況繳納房產(chǎn)稅
案情簡介：近期主管稅務(wù)機關(guān)開展房產(chǎn)稅稅源登記信息與申報數(shù)據(jù)比對工作，發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)2012年度從租計征應(yīng)繳房產(chǎn)稅236142.00元，已申報繳納稅款157428.00元，確定申報異常情況。在約談中，稅務(wù)機關(guān)查看了出租合同和出租清單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備等以流動資產(chǎn)名義對外出租，單獨收取租金，未繳納房產(chǎn)稅。而根據(jù)規(guī)定，作為以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的租金收入，應(yīng)并入房屋出租租金收入，按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的宣傳和解釋，企業(yè)補繳了2009年1月至2012年6月房產(chǎn)稅205779.42元。
稅法分析：企業(yè)將房屋等資產(chǎn)（包括房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施、辦公桌椅，文件柜等）對外出租，在計算出租房屋房產(chǎn)稅時，應(yīng)明確“房屋”的概念，正確核算出租房產(chǎn)所對應(yīng)的租金收入。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）解釋，房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。另依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。
因此，企業(yè)將以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在本案中表現(xiàn)為監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備，隨同房屋出租時，無論是否單獨取得租金收入，均應(yīng)作為出租房屋租金收入計算房產(chǎn)稅。
十八、全年一次性獎金和其他獎金要分別計算個人所得稅（江蘇省徐州地稅局）
案情簡介：近日，地稅部門在對某公司開展個人所得稅納稅評估時，該公司財務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當月，還打算同時發(fā)放半年獎、季度獎、先進獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財務(wù)人員進行了針對性的納稅評估輔導。
稅法分析：一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等個人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計算方法如下：將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。
例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個人所得稅：
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎金30000元，除12個月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。
該納稅人當月工資是2000元，雖低于扣除費用標準3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎金的其他各種名目的半年獎和季度獎應(yīng)當并入當月工資薪金收入計算征收個人所得稅。因此當月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標準3500元。則當月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當月應(yīng)納個人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。
假設(shè)該納稅人當月只發(fā)放了當月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則當月工資所得2000元不用納稅，計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個人所得稅=[30000-（3500-2000）] ×10%-105=2745（元）。即該納稅人當月應(yīng)納個人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。
十九、雇主為雇員負擔個稅單獨列支管理費不準允稅前扣除（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)檢查人員在對某企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)去年在發(fā)放員工全年一次性獎金時為部分員工定額支付了一部分個人所得稅，企業(yè)將這部分支付的個人所得稅單獨放在了管理費列支，并在計算企業(yè)所得稅時進行了稅前扣除。稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)進行納稅調(diào)整，并補繳企業(yè)所得稅。
稅法分析：根據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”這其實與公告第一條的規(guī)定是一致的：“雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得規(guī)定稅問題的批復》（國稅函[2005]715號）第三條規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。”這筆費用如果再單獨作為企業(yè)管理費列支則重復扣除了扣繳個人所得稅的部分。
這里還需注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”的原則掌握，全年一次性獎金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細的收入項目。如若沒有正確履行個稅扣繳義務(wù)全年一次性獎金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。
來源：江蘇省地稅局
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