日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）明確，為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。據(jù)工作實(shí)際情況，省國(guó)稅局可以適當(dāng)延長(zhǎng)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過(guò)2016年6月30日。
忙營(yíng)改增別忽視匯算清繳
這段時(shí)間，又是營(yíng)改增又是企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)很容易顧此失彼。有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理甚至表示，根本沒(méi)時(shí)間管匯算清繳，全部交給事務(wù)所來(lái)做了！業(yè)內(nèi)專家表示，這種做法頗令人擔(dān)憂。對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)，往年這個(gè)時(shí)段最重要的工作是匯算清繳。毋庸置疑，一年一度的匯算清繳在重要程度上無(wú)法與全國(guó)矚目的營(yíng)改增相提并論。但營(yíng)改增工作再繁重，也不能放棄匯算清繳。
報(bào)表多，難度大。匯算清繳是對(duì)企業(yè)一年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，體現(xiàn)了企業(yè)過(guò)去一年的納稅能力，是每個(gè)企業(yè)每年最重要的涉稅業(yè)務(wù)。雖然匯算清繳年年做，但年年都不一樣。2014年正式啟用新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，41張報(bào)表，填報(bào)難度較大，很多企業(yè)尚不能熟練填報(bào)。2015年度匯算清繳，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）又替換了3張報(bào)表，修改了若干填報(bào)口徑。2015年度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布企業(yè)所得稅規(guī)范性文件60余個(gè)，常用的、重要的也有30多個(gè)。如不認(rèn)真學(xué)習(xí)，是做不好匯算清繳的。
完全交給中介不靠譜。大企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人往往認(rèn)為，把匯算清繳交給中介機(jī)構(gòu)就好了，這種想法是不對(duì)的。首先，中介機(jī)構(gòu)只是第三方，最了解企業(yè)的還是企業(yè)自己的財(cái)務(wù)人員，平時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員記賬、處理涉稅事務(wù)，他們?nèi)舨粎⑴c匯算，中介機(jī)構(gòu)的鑒證只能是皮毛。其次，稅務(wù)鑒證涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，鑒證人員需要多方詢問(wèn)、取證，需要管理層的協(xié)調(diào)與各部門的配合。如果企業(yè)管理層都忙于營(yíng)改增，其效果可想而知。最后，現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)的頭等大事也是營(yíng)改增，大部分人也都在從事?tīng)I(yíng)改增相關(guān)工作，因此還能否像往年那樣保證匯算清繳報(bào)告的質(zhì)量，這需要審視。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)提出將匯算清繳時(shí)間延長(zhǎng)，這也是充分考慮到了營(yíng)改增和匯算清繳同時(shí)進(jìn)行給企業(yè)帶來(lái)的壓力，因此，對(duì)于一年一度的匯算清繳工作，企業(yè)還是應(yīng)該重視起來(lái)，保質(zhì)保量地完成好。下面列出了匯算清繳中容易忽視的五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給大家參考學(xué)習(xí)。
匯算清繳注意五大風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：國(guó)債產(chǎn)生利息收入的起算時(shí)點(diǎn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債利息計(jì)算公式中的“持有天數(shù)”的起算時(shí)間也應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)”確認(rèn)，但實(shí)際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購(gòu)買國(guó)債時(shí)，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無(wú)記名國(guó)債，很難確認(rèn)其具體移交時(shí)間，只能以有效的合同約定為準(zhǔn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：離退休人員的工資和福利費(fèi)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費(fèi)等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不得在稅前扣除。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)為職工購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法》（保監(jiān)會(huì)令2011年第3號(hào)）的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)可以從保險(xiǎn)產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險(xiǎn)的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險(xiǎn)”字樣。同時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)自行管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒(méi)有向第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，資金的所有權(quán)仍保留在企業(yè)內(nèi)部，因此不允許稅前扣除。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)
納稅人應(yīng)特別注意，以下債權(quán)和股權(quán)損失不允許稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
納稅人境外經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權(quán)投資損失，債務(wù)人在境外的債權(quán)投資損失，應(yīng)收及預(yù)付款損失，應(yīng)收票據(jù)、各類墊款和往來(lái)款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。
按照現(xiàn)行申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)，納稅人境外所得為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)在主表第14行“境外所得”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，與境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計(jì)算相分離。其中形成分支機(jī)構(gòu)虧損的損失以“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則進(jìn)行彌補(bǔ)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的上述股權(quán)投資、債權(quán)投資、應(yīng)收預(yù)付款、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，目前也沒(méi)有明確的申報(bào)受理標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，納稅人對(duì)該部分損失進(jìn)行申報(bào)前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)是否予以受理。
編輯：朱蕾
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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