4月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱“23號公告”），該公告對營改增后小規(guī)模納稅人免征增值稅的有關(guān)稅收征管事項進行了明確。
23號公告第六條第（二）項規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
初看此項規(guī)定，只是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）關(guān)于“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅”規(guī)定在營改增后的延續(xù)，但細讀23號公告第六條第（二）項的上述規(guī)定，卻可發(fā)現(xiàn)，該項規(guī)定是把原對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人分別給予的免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策，平移并且合并到營改增后的增值稅小規(guī)模納稅人。
從2016年5月1日起，兼有的原增值稅業(yè)務(wù)與營改增后的增值稅業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意將原增值稅業(yè)務(wù)的銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，與本次營改增后的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別核算，當(dāng)這兩類業(yè)務(wù)的月銷售額均不超過，或者其中一類超過但另一類沒有超過3萬元（按季納稅9萬元）時，可分別就沒有超過標準的銷售額，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
同時應(yīng)注意稅制轉(zhuǎn)換交替期的特殊規(guī)定：實行按季申報的原營業(yè)稅（5月份營改增）納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅。
2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅，其申報的增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
簡而言之，兼營原增值稅業(yè)務(wù)（銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)）和營改增業(yè)務(wù)（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)）的小規(guī)模納稅人，無需將兩類業(yè)務(wù)的銷售額合并計算后來判別，而是分別予以判別；其營改增項目銷售服務(wù)的銷售額既不與營業(yè)稅營業(yè)額合并，也不與同期的原增值稅項目合并計算。
從某種意義上來講，在其中一類業(yè)務(wù)的月銷售額等于3萬元時，該納稅人享受免稅的月銷售額標準提升到了6萬元（按季納稅18萬元）。
解析：甲公司4月至6月這個季度的增值稅應(yīng)稅銷售額為14萬元（3+6+5=14萬），如果按照財稅〔2014〕71號文件的規(guī)定，甲公司只能就4月份取得的營業(yè)額7萬元享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。該季度取得的銷售額14萬元已經(jīng)超過免征增值稅的標準（9萬元），從而不能免征增值稅。5、6月份合計取得增值稅銷售額11萬元（6+5=11萬）， 也超過了免征增值稅的標準（9萬元），也不能免征增值稅。
而按照本次“23號公告”的規(guī)定，甲公司應(yīng)在5月份向主管地稅機關(guān)申報所屬期4月份的（免征）營業(yè)稅。而在7月份申報時，因其5、6月份營改增項目的應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計為6萬；原增值稅項目的銷售額為5萬元，兩類業(yè)務(wù)的銷售額分別均未超過6萬元的標準，因此，甲公司取得的上述收入可享受免征增值稅的優(yōu)惠。
解析：乙公司在7月份申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，其5、6月份銷售貨物的銷售額為5萬元，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策；其5、6月份營改增項目的應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計為7萬，雖說沒有超過9萬元的季度免稅標準上限，但超過了6萬元，也不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
作者：段文濤
來源：中國稅務(wù)報客戶端
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